前几期文章和大家分享了与房地产相关的小税种，包括房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税及土地增值税，这些税与与企业持有的资产（房地产资产）相关，今天继续和大家分享与企业持有资产相关小税种的话题，再和大家聊聊有关车船税那些事。提到车船税，相信大家应该不陌生，对一家企业来说，怎么也得有辆车吧，企业有车，就会涉及车船税的缴纳。本文就车船税相关的税收政策及征收管理进行解析，以飨读者。
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LAODINGJIESHUI
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01.
什么是车船税？
车船税，顾名思义，就是和车船相关的税种，而且是个名副其实的小税种。那什么是车船税呢？
车船税是指以车船为特征对象，向车辆、船舶的所有人或者管理人征收的一种税，其属于财产税的范畴。即车船税是指对在中国境内应依法到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆和船舶，向拥有车船的单位和个人征收的一种财产税。
车船税开征的历史比较悠久，最早可以追溯到1951年开征的车船使用牌照税（《车船使用牌照税暂行条例》）；1986年国务院颁布了《中华人民共和国车船使用税暂行条例》，开征车船使用税，但对外商投资企业、外国企业及外籍个人仍征收车船使用牌照税；2006年12月，国务院制定了《中华人民共和国车船税暂行条例》，将车船使用税及车船使用牌照税统一为车船税，并征收至今；2011年2月25日，第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过《中华人民共和国车船税法》（以下简称《车船税法》），车船税成为继两个所得税后，第三个立法的税种。《车船税法》自2012年1月1日起施行。
车船税的纳税人
02.
如前文所述，车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种财产税。因此，《车船税法》第一条规定：在中华人民共和国境内属于本法所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人，为车船税的纳税人。
简言之，车船的所有人或者管理人是车船税的纳税义务人。
其中，所有人是指在我国境内拥有车船的单位和个人；管理人是指对车船具有管理权或者使用权，不具有所有权的单位。上述单位，包括在中国境内成立的行政机关、企业、事业单位、社会团体以及其他组织；上述个人，包括个体工商户以及其他个人。
03.
车船税的扣缴义务人
车船税与其他税种最大的不同，就在于其主要采取扣缴征收的管理措施。根据《车船税法》第六条的规定，从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。
其次，根据《车船税法实施条例》第十二条的规定，机动车车船税扣缴义务人在代收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息，作为代收税款凭证。
之所以采取由保险机构在办理机动车交强险业务时代收代缴机动车的车船税，主要原因：方便纳税人缴纳车船税，节约征纳双方的成本，实现车辆车船税的源泉控管。
注意：目前车船税的代收代缴征管措施只是针对需要缴纳交强险的车辆，并不适用于所有应缴纳车船税的车船。
另外，根据《车船税法实施条例》第十五条的规定，扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税。没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税。
车船税的征税范围
04.
根据《车船税法》的规定，并不是所有的车船都需要缴纳车船税，其征税范围仅限于所附《车船税税目税额表》中规定的车辆和船舶，具体包括：乘用车（按排量分档）、商用车（包括客车和客车）、挂车、其他车辆（包括专用作业车和轮式专用机械车）、摩托车及船舶（包括机动船舶和游艇）。
根据《车船税法实施条例》第二条的规定，上述车辆、船舶，是指：
（一）依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶。
（二）依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。
另外，《车船税法实施条例》及总局出台的相关政策（国家税务总局公告2013年第42号）又对征税范围内的车辆和船舶做了进一步的明确，比如：
1.乘用车，是指在设计和技术特性上主要用于载运乘客及随身行李，核定载客人数包括驾驶员在内不超过9人的汽车。
2.商用车，是指除乘用车外，在设计和技术特性上用于载运乘客、货物的汽车，划分为客车和货车。
3.挂车，是指就其设计和技术特性需由汽车或者拖拉机牵引，才能正常使用的一种无动力的道路车辆。
4.专用作业车，是指在其设计和技术特性上用于特殊工作的车辆。
5.轮式专用机械车，是指有特殊结构和专门功能，装有橡胶车轮可以自行行驶，最高设计车速大于每小时20公里的轮式工程机械车。
6.摩托车，是指无论采用何种驱动方式，最高设计车速大于每小时50公里，或者使用内燃机，其排量大于50毫升的两轮或者三轮车辆。
7.船舶，是指各类机动、非机动船舶以及其他水上移动装置，但是船舶上装备的救生艇筏和长度小于5米的艇筏除外。
注意：为支持新能源车辆的发展，电动自行车、纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围。
05.
车船税的税目和税率
根据《车船税法》第二条的规定，车船的适用税额依照本法所附《车船税税目税额表》执行，即车船税执行定额税率。
车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照本法所附《车船税税目税额表》规定的税额幅度和国务院的规定确定。船舶的具体适用税额由国务院在本法所附《车船税税目税额表》规定的税额幅度内确定。
以山东为例，根据《山东省实施<中华人民共和国车船税法>办法》（山东省人民政府令第245号）规定，《山东省车船税税目税额表》如下图：
车船税的税收优惠
06.
每一个税种，在征收管理中，都会设置税收优惠条款，车船税也不例外。
根据《车船税法》第三条的规定，下列车船免征车船税：
1.捕捞、养殖渔船。
根据《车船税法实施条例》第七条的规定，捕捞、养殖渔船，是指在渔业船舶登记管理部门登记为捕捞船或者养殖船的船舶。
2.军队、武装警察部队专用的车船。
根据《车船税法实施条例》第八条的规定，军队、武装警察部队专用的车船，是指按照规定在军队、武装警察部队车船登记管理部门登记，并领取军队、武警牌照的车船。
3.警用车船。
根据《车船税法实施条例》第九条的规定，警用车船，是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。
4.悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆和国家综合性消防救援专用船舶。
5.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。
其次，根据《车船税法》第四条的规定，下列情形，也可以减征或免征车船税：
1.对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税。
根据《车船税法实施条例》的规定，免征或者减半征收车船税的车船的范围，由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准。
比如，根据《财政部关于节能新能源车船享受车船税优惠政策的通知》（财税〔2018〕74号）的规定，对新能源车船，免征车船税，具体如下：
（1）免征车船税的新能源汽车是指纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车，前述车辆需要符合国家相关标准。
（2）免征车船税的新能源船舶应符合以下标准：
船舶的主推进动力装置为纯天然气发动机。发动机采用微量柴油引燃方式且引燃油热值占全部燃料总热值的比例不超过5%的，视同纯天然气发动机。
2.对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。
根据《车船税法实施条例》的规定，对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的车船，可以在一定期限内减征或者免征车船税。具体减免期限和数额由省、自治区、直辖市人民政府确定，报国务院备案。
另外，根据《车船税法》第五条的规定，省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。
07.
车船税的征收管理
车船税的征收管理，主要涉及什么时间缴税、在哪个地方缴税等问题。
（一）纳税时间
根据《车船税法》第八条的规定，车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。
《车船税法实施条例》第二十一条又对上述规定进行了明确：取得车船所有权或者管理权的当月，应当以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。
简言之，以发票为例，车船税以发票时间作为缴税时间，并不是以落户时间作为缴税时间。比如：某企业购买小轿车一辆，4S店开票时间为5月25日，落户时间为6月5日，则应在5月缴纳车船税。
（二）纳税地点
根据《车船税法》第七条的规定，车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。
根据上述规定，结合车船税的征收管理，纳税地点如下：
1.如果车船税由保险机构在办理交强险业务时代收代缴，不管该车辆登记地在哪里，其车船税的纳税地点为保险机构所在地，即履行代收代缴义务的保险机构在其机构所在地缴纳代收的车船税。
2.如果办理车船登记，没有扣缴义务人的，应向登记地的税务机关自行申报缴纳车船税。
3.如果持有依法不需要办理登记的车船，应向车船所有人或者管理人所在地的税务机关申报缴纳车船税。
（三）纳税期限
根据《车船税法》第九条的规定，车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。
另外，《车船税法实施条例》第二十三条规定，车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。
以上是笔者对车船税相关政策所做的简要分析，希望能给大家了解车船税带来一定的帮助。另外，在分析时难免存在不足，欢迎大家批评指正。
